第三節(jié) 研發(fā)費用方面

　　3.1.我公司計劃在2022年度申報時首次享受研發(fā)費用加計扣除，請問哪些研發(fā)費用可以稅前加計扣除?

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)規(guī)定，允許加計扣除的研發(fā)費用范圍包括：

　　(1)直接從事研發(fā)活動的人員或外聘研發(fā)人員的人員人工費用;

　　(2)直接投入研發(fā)項目費用;

　　(3)用于研發(fā)活動的儀器設備的折舊費用;

　　(4)用于研發(fā)活動的無形資產攤銷費用;

　　(5)新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費;

　　(6)與研發(fā)活動直接相關的其他費用(此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%);

　　(7)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。

　　3.2.我是一家制造業(yè)企業(yè)，2022年取得科技部門一筆財政性資金用于研發(fā)，所形成的研發(fā)支出可否稅前加計扣除?

　　答：分兩種情況處理：

　　(1)企業(yè)取得的財政性資金如符合不征稅收入條件并按不征稅收入處理，用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。

　　(2)企業(yè)取得的財政性資金若作為應稅收入處理的，用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，可以計算加計扣除或攤銷。

　　企業(yè)可自行選擇最適宜的處理方式。

　　例如，某制造業(yè)企業(yè)2022年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中50萬元是屬于政府財政補助，符合不征稅收入條件，企業(yè)選擇作不征稅收入處理，則該項研發(fā)支出可稅前加計扣除金額為150×100%=150萬元;若企業(yè)取得的50萬元政府補助選擇按應稅收入處理，則稅前加計扣除金額為200×100%=200萬元。

　　3.3.對于同時用于研發(fā)活動和非研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產以及同時參與生產經營管理的研發(fā)人員可以享受研發(fā)費加計扣除政策嗎?

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)》規(guī)定，企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應對共用的人員活動情況及儀器、設備、無形資產的使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方式在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，可以享受研發(fā)費加計扣除政策;未分配的不得加計扣除。企業(yè)按照實際工時占比法分配費用存在困難的，可根據(jù)自身生產經營情況，如按照受益原則，以作業(yè)成本法、最終成果決定法等方法來合理分配各項費用。

　　3.4.我公司研發(fā)活動中發(fā)生“試制試產費用”是否可以享受研發(fā)費加計扣除政策?

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)的有關規(guī)定，企業(yè)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費屬于可加計扣除的研發(fā)費用。

　　3.5.企業(yè)同時有多個研發(fā)項目，其他相關費用的限額是如何進行計算?

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第28號)的有關規(guī)定，2021年及以后年度,企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。

　　企業(yè)按照以下公式計算《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第6目規(guī)定的“其他相關費用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產的年度統(tǒng)一納入計102算：

　　全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)

　　(一)“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”和“新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費”。

　　(二)當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額;當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。

　　3.6.關于“其他相關費用”中資本化項目應該如何處理?

　　答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，2021年及以后年度，對于資本化項目“其他相關費用”的處理分以下幾步：

　　第一步按當年全部費用化項目和當年已結束的資本化項目統(tǒng)一計算出當年全部項目“其他相關費用”限額;

　　第二步比較“其他相關費用”限額及其實際發(fā)生數(shù)的大小，確定可以加計扣除的“其他相關費用”金額;

　　第三步用可加計扣除的“其他相關費用”金額除以全部項目實際發(fā)生的“其他相關費用”，得出可加計扣除比例;

　　第四步用可加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發(fā)生的“其他相關費用”，得出單個資本化項目可加計扣除的“其他相關費用”，與該項目其他可加計扣除的研發(fā)費用一并在以后年度攤銷。

　　3.7.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品或企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用應該怎么核算?

　　答：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實務中常有已歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。即企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

　　研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售，產品所耗用材料費用占比較大且易于計量，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。

　　3.8.在企業(yè)研發(fā)過程中，發(fā)生的不在《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)文件列舉范圍內的其他費用，能否加計扣除?

　　答：研發(fā)費用加計扣除政策采取正列舉方式規(guī)定了其他費用具體范圍，對于其它未列明的費用類型，不得作為其他費用在稅前加計扣除。

　　3.9.企業(yè)為研發(fā)人員購買的補充醫(yī)療保險，能否加計扣除?

　　答：可以。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)的規(guī)定，其他相關費用包括補充醫(yī)療保險費，因此企業(yè)為研發(fā)人員購買的補充醫(yī)療保險可以列入其他相關費用，稅前加計扣除。

　　3.10.企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產，用于研發(fā)活動發(fā)生的折舊費用，能否加計扣除?

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》和《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119104號)規(guī)定，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產，其租賃費支出通過提取折舊分期扣除;設備若用于研發(fā)活動，屬于允許加計扣除的研發(fā)費用范圍，其折舊費用可以加計扣除。

　　3.11.我司為進行研發(fā)，以經營租賃方式租入了用于研發(fā)活動的儀器、設備，并根據(jù)需要進行了改裝，請問在改裝過程中發(fā)生的長期待攤費用屬于研發(fā)費加計扣除范圍嗎?

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)，用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費可享受加計扣除。對于改裝過程中發(fā)生的長期待攤費用，由于研發(fā)費用的歸集范圍以正列舉的方式限定為六大類，長期待攤費用不屬于這六大類中的一種，因此無法享受研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠。

　　3.12.研發(fā)項目使用的化驗室或廠房的折舊費是否可以享受加計扣除?

　　答：根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)文件規(guī)定，允許加計扣除的折舊費用為用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費，不包括不動產的折舊費。

　　3.13.企業(yè)為研發(fā)人員繳納的年金，能否加計扣除?

　　答：可以。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)規(guī)定，與研發(fā)活動直接相關的其他費用包括補充養(yǎng)老保險費。補充養(yǎng)老保險包括企業(yè)年金。

　　3.14.企業(yè)發(fā)生的零碎、金額較小的研發(fā)費用如何歸到研發(fā)費的具體項目?

　　答：根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)及《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)規(guī)定，企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｑ邪l(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍(項目)包括：人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產攤銷費用，新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費，其他相關費用。與研發(fā)有關的費用對照文件及會計處理制度，規(guī)范歸集即可。

　　3.15.我公司根據(jù)特定客戶需求訂制產品并開展研發(fā)，沒有立項的支出能否進行加計扣除?

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)規(guī)定，享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳橘Y料包括自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件，因此沒有立項的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

　　3.16.我們是一家從事計算機制造的公司，在研發(fā)項目開展過程中，需要對新產品進行設計，請問這部分費用可以享受研發(fā)費加計扣除政策嗎?

　　答：根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定，新產品設計費是可以享受加計扣除政策的。

　　3.17.我們公司主要從事計算機制造，研發(fā)過程中需要開發(fā)制造一些模具，該部分費用可以享受加計扣除政策嗎?

　　答：根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定，用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費用，是可以享受加計扣除政策的。

　　3.18.研發(fā)部門在研發(fā)活動過程中領用生產車間的原材料進行研究試驗，這部分原材料可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

　　答：可以。

　　研發(fā)部門在研究新產品過程中領用生產車間的原材料進行研究試制，該部分的費用支出應按照研發(fā)活動和生產經營實際情況分別核算、正確劃分，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

　　3.19.研發(fā)部門在食品研發(fā)活動的開發(fā)階段和生產車間共用一套專用設備進行產品小試、中試，該階段生產車間的設備折舊費、生產車間的水電費可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

　　答：可以。

　　研發(fā)部門在開發(fā)階段過程中和生產車間共用設備，生產設備實際發(fā)生的折舊費及產生的水電費應按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

　　3.20.研發(fā)部門購入新設備開展研發(fā)活動，研發(fā)過程中對設備進行調試及程序編制，程序編制的算法屬企業(yè)知識產權范疇，需要支付一筆知識產權許可使用費用，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限，應如何享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策?

　　答：企業(yè)用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

　　3.21.我公司是一家食品制造業(yè)企業(yè)，2020年形成了一項計稅基礎為100萬元的無形資產，能否適用2021年的制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策?

　　答：對于制造業(yè)企業(yè)2021年以前形成的無形資產，在2020年12月31日以前可以按照無形資產成本的175%進行攤銷;2021年1月1日起按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

　　3.22.研發(fā)部門開發(fā)一種新產品，產品包裝物上印有動漫人物形象涉及版權費，可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

　　答：可以。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)規(guī)定，新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。企業(yè)在新產品設計過程中，涉及到相關版權費，可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。

　　3.23.公司研發(fā)出來的專用設備樣機直接作為產品移交客戶使用的，研發(fā)費用加計扣除時如何處理?

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。公司新研發(fā)的專用設備樣機直接形成產品對外銷售的，其研發(fā)過程中消耗的材料費用應沖減銷售當年的研發(fā)費用，不得加計扣除。

　　3.24.部分專用設備產品研發(fā)上市后，公司為跟蹤產品后續(xù)使用效果及與其它不同產品搭配使用方式產生的不同效果進行深化研究，這部分費用是否可以納入加計扣除范圍?

　　答：根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定，企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動不適用稅前加計扣除政策。企業(yè)須準確把握研發(fā)活動結束時點，一般情況下，當企業(yè)研發(fā)產品達到批量生產條件(或商品化后)，則本項目

科泰集團（5511mu.com） 成立13年來，致力于提供高新技術企業(yè)認定、名優(yōu)高新技術產品認定、省市工程中心認定、省市企業(yè)技術中心認定、省市工業(yè)設計中心認定、省市重點實驗室認定、專精特新中小企業(yè)、專精特新“小巨人”、專利軟著申請、研發(fā)費用加計扣除、兩化融合貫標認證、科技型中小企業(yè)評價入庫、專利獎、科學技術獎、科技成果評價、科技成果轉化等服務。關注【科小泰】公眾號，及時獲取最新科技項目資訊!