近期，國務(wù)院又推出了進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入、優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施的舉措。為把國務(wù)院的決策部署落實(shí)落細(xì)，增加企業(yè)獲得感，減輕辦稅負(fù)擔(dān)，國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2021年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》）。

《公告》主要包括哪些內(nèi)容？

《公告》主要包括三項(xiàng)內(nèi)容：

1

在今年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

此前，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠在年度匯算清繳時(shí)享受，平時(shí)預(yù)繳時(shí)不享受。今年3月底，財(cái)稅部門明確，在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。根據(jù)國務(wù)院最新部署，《公告》明確在今年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)多享受一個(gè)季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

2

增設(shè)優(yōu)化簡(jiǎn)化研發(fā)費(fèi)用輔助賬樣式。

為便于企業(yè)準(zhǔn)備合規(guī)的研發(fā)費(fèi)用輔助賬，稅務(wù)總局2015年制發(fā)《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年第97號(hào)，以下簡(jiǎn)稱97號(hào)公告），發(fā)布了2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，對(duì)幫助納稅人準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用和享受優(yōu)惠政策起到積極作用。考慮到部分中小微企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平不高，準(zhǔn)確歸集、填寫2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度，《公告》增設(shè)了2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，降低了填寫難度。

3

調(diào)整優(yōu)化了“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法。

原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，《公告》改為統(tǒng)一計(jì)算所有研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，簡(jiǎn)化了計(jì)算方法，允許多個(gè)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額調(diào)劑使用，總體上提高了可加計(jì)扣除的金額。

今年10月申報(bào)期，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠需準(zhǔn)備哪些資料？

答

如果企業(yè)在今年10月份申報(bào)期沒有享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，以后還可以享受嗎？

答

企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)期沒有選擇享受優(yōu)惠的，可以在明年5月底前辦理匯算清繳時(shí)享受。

與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式在哪些方面做了優(yōu)化簡(jiǎn)化？

答：與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式主要在以下方面進(jìn)行了優(yōu)化簡(jiǎn)化：

1

簡(jiǎn)并輔助賬樣式。

2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量。

2

精簡(jiǎn)輔助賬信息。

2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六大類費(fèi)用的各項(xiàng)明細(xì)信息，并要求填報(bào)“借方金額”“貸方金額”等會(huì)計(jì)信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費(fèi)用合計(jì)，不再填寫具體明細(xì)費(fèi)用，同時(shí)刪除了部分會(huì)計(jì)信息，減少了企業(yè)填寫工作量。

3

調(diào)整優(yōu)化操作口徑。

2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2015年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費(fèi)用的填寫要求，企業(yè)需自行調(diào)整樣式或分析填報(bào)。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調(diào)整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，體現(xiàn)其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法的調(diào)整。《公告》還對(duì)填寫口徑進(jìn)行了詳細(xì)說明，便于納稅人準(zhǔn)確歸集核算。

《公告》實(shí)施以后，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式還可以繼續(xù)使用嗎？

答

研發(fā)支出輔助賬樣式的定位是為企業(yè)享受加計(jì)扣除政策提供一個(gè)參照使用的樣本，不強(qiáng)制執(zhí)行。因此，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式發(fā)布后，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式繼續(xù)有效。納稅人既可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以繼續(xù)選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式。

注意

需要說明，企業(yè)繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的，可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對(duì)委托境外研發(fā)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算公式等進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

企業(yè)可以自行設(shè)計(jì)輔助賬樣式嗎？

答

為什么要調(diào)整其他相關(guān)費(fèi)用限額計(jì)算方法，調(diào)整后對(duì)企業(yè)有哪些好處？

答

按現(xiàn)行政策規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用采取限額管理方式，不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。97號(hào)公告明確按每一項(xiàng)目分別計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額，對(duì)于有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)，其有的研發(fā)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用占比不到10%，有的超過10%，不同研發(fā)項(xiàng)目的限額不能調(diào)劑使用。為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便計(jì)算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠，《公告》將其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法調(diào)整為按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，不再分項(xiàng)目計(jì)算。

舉例

假設(shè)某公司2021年度有A和B兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目A人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬元；項(xiàng)目B人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元。

（一）按照97號(hào)公告的計(jì)算方法

項(xiàng)目A的其他相關(guān)費(fèi)用限額為10萬元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為10萬元；項(xiàng)目B的其他相關(guān)費(fèi)用限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元。兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為18萬元。

（二）按照《公告》明確的計(jì)算方法

兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為21.11萬元[(90＋100)*10%/(1-10%)]，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬元（12＋8），大于18萬元，且僅需計(jì)算一次，減輕了工作量。

國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)

為貫徹落實(shí)國務(wù)院激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入、優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施的舉措，深入開展2021年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，方便企業(yè)提前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、關(guān)于2021年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策問題

（一）企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

二、關(guān)于研發(fā)支出輔助賬樣式的問題

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年第97號(hào)，以下簡(jiǎn)稱97號(hào)公告）發(fā)布的研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式（以下簡(jiǎn)稱2015版研發(fā)支出輔助賬樣式）繼續(xù)有效。另增設(shè)簡(jiǎn)化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式（以下簡(jiǎn)稱2021版研發(fā)支出輔助賬樣式），具體樣式及填寫說明見附件。

（二）企業(yè)按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬時(shí)，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式。

企業(yè)自行設(shè)計(jì)的研發(fā)支出輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項(xiàng)，且邏輯關(guān)系一致，能準(zhǔn)確歸集允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

三、關(guān)于其他相關(guān)費(fèi)用限額計(jì)算的問題

（一）企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

企業(yè)按照以下公式計(jì)算《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第6目規(guī)定的“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額，其中資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計(jì)算：

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)

“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第（一）項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”。

（二）當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。

四、執(zhí)行時(shí)間

本公告第一條適用于2021年度，其他條款適用于2021年及以后年度。97號(hào)公告第二條第（三）項(xiàng)“其他相關(guān)費(fèi)用的歸集與限額計(jì)算”的規(guī)定同時(shí)廢止。

特此公告。

附件：1.2021版研發(fā)支出輔助賬（樣式）

2.2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表（樣式）

國家稅務(wù)總局

2021年9月13日
 

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