企業(yè)做研發(fā)費用加計扣除看這篇文章就夠了
加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額。如對企業(yè)的研發(fā)支出實施加計扣除，則稱之為研發(fā)費用加計扣除。
研發(fā)費用加計扣除政策沿革和調(diào)整
1.1996年-2002年：最初僅限于國有、集體工業(yè)企業(yè)
2.2003年-2007年：享受主體逐步擴(kuò)大
3.2008年-2012年：逐步系統(tǒng)化和體系化
4.2013年至今：范圍漸次擴(kuò)大、核算申報不斷簡化
1. 可以加計扣除的活動
可以加計扣除的研發(fā)活動指的是：企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。
5) 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；
6) 其他相關(guān)費用（此項費用總額不超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%）；
7) 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。
全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和÷(1-10%)×10%
a）當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)＜限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額；
b）當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)＞限額時，按限額計算稅前加計扣除額。
【例】假設(shè)某公司2022年度有A和B兩個研發(fā)項目。項目A人員人工等五項費用之和為90萬元，其他相關(guān)費用為12萬元；項目B人員人工等五項費用之和為100萬元，其他相關(guān)費用為8萬元。
其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)=12+8=20萬元
其他相關(guān)費用限額=（90+100）*10%/（1-10%）=21.11萬元
其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)與限額比較，取小值，故可加計扣除的其他相關(guān)費用為20萬元。
【提醒】允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。
2. 非自主研發(fā)對研發(fā)費用歸集的要求
企業(yè)研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。
不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同：
1）委托外部機(jī)構(gòu)及個人研發(fā)
委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。
【提示】委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)費用支出明細(xì)情況（只有雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，才需要提供）。提供研發(fā)支出明細(xì)情況的目的是為了判斷關(guān)聯(lián)方交易是否符合獨立交易原則。
例如，2022年第四季度E公司委托其關(guān)聯(lián)F企業(yè)研發(fā)，符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。E公司一次性支付給F企業(yè)100萬元用于研發(fā)的款項。F企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元(其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元)，利潤10萬元。則E企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×100%=80萬元，F(xiàn)企業(yè)應(yīng)向E公司提供實際發(fā)生費用90萬元的明細(xì)情況。
①合作研發(fā)：企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
②集中研發(fā)：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
研發(fā)費用歸集的三個口徑（會計、高企認(rèn)定和加計扣除）的差異
1. 形成差異的原因：
2. 各項費用歸集口徑的差異：
a) 人員人工費用的會計核算口徑大于加計扣除稅收規(guī)定口徑。
b) 累計工作時間未達(dá)到183天的直接從事研發(fā)活動的研發(fā)人員，其發(fā)生的工資薪金等費用，不計入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費口徑。
房屋的租賃、運行維護(hù)、維修等費用不計入加計扣除范圍
a) 加計扣除稅收政策口徑的研發(fā)費用包含“專利權(quán)”攤銷
b) 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費用包含“知識產(chǎn)權(quán)”攤銷
a) 加計扣除稅收政策口徑的研發(fā)費用范圍限于正列舉范圍
b) 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費用包含裝備調(diào)試費用和試驗費用
a) 加計扣除稅收政策口徑及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費用范圍中對其他相關(guān)費用總額有比例限制
1. 享受研發(fā)費用加計扣除政策的會計核算要求
1）遵照國家統(tǒng)一會計制度：
企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理。
2）研發(fā)與生產(chǎn)分別核算：
企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
3）設(shè)置研發(fā)支出輔助賬：
對享受加計扣除的研發(fā)費用，按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
【注】按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)及非居民企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。
企業(yè)的研發(fā)費用以是否形成無形資產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為費用化和資本化兩種方式加計扣除：
費用化研發(fā)支出，指研發(fā)支出直接計入當(dāng)期損益，在發(fā)生年度一次性稅前扣除；
資本化研發(fā)支出，指相關(guān)研發(fā)支出計入無形資產(chǎn)的成本，待其研發(fā)成功后，從無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可供使用狀態(tài)時起，通過分期攤銷的方式跨年度扣除。
如果企業(yè)研發(fā)費用同時涉及費用化支出和資本化支出，應(yīng)對形成無形資產(chǎn)的資本化中的“其他相關(guān)費用”進(jìn)行剝離調(diào)整，進(jìn)而對可加計扣除的“其他相關(guān)費用”分期攤銷。
【例】某公司2022年度有C和D兩個研發(fā)項目。項目C人員人工等五項費用之和為800萬元，“其他相關(guān)費用”為120萬元，全部費用化；項目D人員人工等五項費用之和為1000萬元，“其他相關(guān)費用”為180萬元，全部資本化，該項目在2022年形成無形資產(chǎn)。項目C和D可加計扣除的研發(fā)費用分別是多少？
【分析】對于資本化中的“其他相關(guān)費用”進(jìn)行剝離調(diào)整：
①“其他相關(guān)費用”限額=(800+1000)÷(1-10%)×10%=200(萬元)，實際發(fā)生數(shù)300萬元，可加計扣除的“其他相關(guān)費用”金額為200萬元。
②全部項目可加計扣除的“其他相關(guān)費用”比例=200÷300=66.67%。
③C項目可加計扣除的費用化研發(fā)費用為800+120×66.67%=880(萬元)，可在當(dāng)期一次性加計扣除。D項目可加計扣除的研發(fā)費用總金額為1000+180×66.67%=1120(萬元)，可在以后年度攤銷。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
a) 研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）；
b) 開發(fā)階段的支出滿足資本化條件，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；
c) 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化，計入當(dāng)期損益。
借：研發(fā)支出——費用化支出；研發(fā)支出——資本化支出
4）對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起攤銷：
研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椋荒昴﹨R總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表。
【注】納稅人既可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，在符合相關(guān)要求的前提下可以自行設(shè)計輔助賬樣式。
企業(yè)10月份預(yù)繳申報第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。
對10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
第一步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000）中第7行“免稅收入、減計收入、加計扣除”根據(jù)相關(guān)行次計算結(jié)果填報。根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》，在第7.1行、第7.2行……填報稅收規(guī)定的免稅收入、減計收入、加計扣除等優(yōu)惠事項的具體名稱和本年累計金額。
【注】發(fā)生多項且根據(jù)稅收規(guī)定可以同時享受的優(yōu)惠事項，可以增加行次，但每個事項僅能填報一次。
第二步：根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(前三季度)填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》中的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)。
【注】該表在預(yù)繳時不需報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/section>
【注】其他企業(yè)（除6大負(fù)面清單行業(yè)、制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外）在辦理2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對研發(fā)費用需分段計算：2022年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除比例為75%，第四季度發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除比例為100%。
第一步：在《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）填報納稅人實際發(fā)生的相應(yīng)數(shù)據(jù)。
第二步：《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）第26、27行“三、加計扣除”類將根據(jù)《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）自動帶出納稅人享受的相對應(yīng)加計扣除項目名稱、減免稅代碼及加計扣除的金額。
第三步：《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）第17行“免稅、減計收入及加計扣除”將根據(jù)《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）填報的數(shù)據(jù)自動填入屬于稅收規(guī)定免稅收入、減計收入、加計扣除金額。
1. 自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2. 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3. 經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4. 從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；
5. 集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料；
7. 企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/section>
8. 《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012），選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/section>
9. 委托研發(fā)還需提供委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)及當(dāng)年委托研發(fā)項目的進(jìn)展情況等資料。
1. 企業(yè)想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請嗎？
【答】納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關(guān)資料備查，無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。
2. 適用研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)，2022年前三季度研發(fā)費用100萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？
【答】2022年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此， 2022年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
3. 第四季度的研發(fā)費用如何計算？
方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算（簡稱“比例法”）。
4. 適用研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)，2022年5月10日開始經(jīng)營，2022年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，采用比例法計算第四季度研發(fā)費用，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？
【答】2022年度經(jīng)營月份從5月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/8）=150萬元。
5. 前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用，什么時候可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠呢？
【答】對于2022年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用，可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受；對于2022年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用，可在辦理2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。
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