一、適用加計扣除的企業(yè)
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)等文件的規(guī)定,適用加計扣除的企業(yè)需同時滿足以下兩個條件:
一是屬于會計核算健全、實行查賬征收并且能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè);
二是不屬于負面清單行業(yè)的企業(yè),即不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)。
需要說明的是,無論當年是虧損還是盈利,只要符合上述兩個條件的企業(yè)均可以適用研發(fā)費用加計扣除政策。在虧損狀態(tài)下享受該政策,會增加虧損額,并可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度進行彌補。
二、適用加計扣除的研發(fā)活動
研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。為便于判斷,119號文對不適用加計扣除政策的活動進行了列舉,并對有異議的研發(fā)項目建立了轉(zhuǎn)請科技部門核查的機制。
企業(yè)采取自主、委托、合作、集中研發(fā)等形式開展研發(fā)活動的,其發(fā)生的研發(fā)費用都可以按照有關(guān)規(guī)定適用加計扣除政策。也就是說,除了企業(yè)自主研發(fā)之外,通過委托、合作、集中研發(fā)等形式發(fā)生的研發(fā)費用都有相應規(guī)定明確如何享受加計扣除政策。
三、適用加計扣除的研發(fā)費用
具體包括人員人工費用,直接投入費用,折舊費用,無形資產(chǎn)攤銷,新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費和其他相關(guān)費用等費用,其中,其他相關(guān)費用采取限額扣除的方式。
需要注意的是,適用加計扣除的研發(fā)費用分為兩種方式:一是未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;二是形成無形資產(chǎn)的,在按規(guī)定據(jù)實攤銷的基礎(chǔ)上,再按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
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