一、研發(fā)費用加計扣除政策是什么？

研發(fā)費用加計扣除政策是指國家為了鼓勵企業(yè)開展科技創(chuàng)新活動，對企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照一定比例在稅前加計扣除的優(yōu)惠政策。該政策是國家支持科技創(chuàng)新的重要稅收政策之一，可以有效降低企業(yè)的研發(fā)成本，增強企業(yè)的創(chuàng)新能力和競爭力。

二、研發(fā)費用加計扣除政策有哪些變化？

近年來，國家不斷完善和優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除政策，提高了加計扣除比例，放寬了適用范圍，簡化了操作流程，增強了政策效果。2023年3月24日，國務院常務會議決定，將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由75%提高至100%的政策，作為一項制度性安排長期實施³。這一重大舉措將進一步穩(wěn)定企業(yè)的政策預期，鼓勵自主創(chuàng)新，為企業(yè)發(fā)展添信心、增活力。

三、哪些研發(fā)費用可以加計扣除？

根據(jù)《財政部u2002國家稅務總局u2002科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）等文件規(guī)定，允許加計扣除的研發(fā)費用包括以下六項：

• 人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
• 直接投入費用。指直接從事研發(fā)活動所需的材料、耗材、試驗檢驗等費用。
• 折舊費用。指直接從事研發(fā)活動所使用的固定資產(chǎn)（不包括土地）按規(guī)定方法核算的折舊額。
• 無形資產(chǎn)攤銷。指直接從事研發(fā)活動所使用的無形資產(chǎn)（不包括土地使用權）按規(guī)定方法核算的攤銷額。
• 新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。指在產(chǎn)品設計階段或工藝規(guī)程制定階段或臨床試驗階段或現(xiàn)場試驗階段發(fā)生的費用。
• 其他相關費用。指與研發(fā)活動直接相關的管理費用、會議費、差旅費、咨詢費、專利費等費用，按照限額計算。

四、企業(yè)如何區(qū)分和申報研發(fā)費用？

企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策，需要按照以下步驟進行區(qū)分和申報：

• 確定是否符合享受政策的條件。根據(jù)《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第28號）的規(guī)定，享受政策的企業(yè)需同時滿足以下兩個條件：一是屬于會計核算健全、實行查賬征收并且能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)；二是不屬于負面清單行業(yè)的企業(yè)，即不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)。
• 確定是否開展了研發(fā)活動。根據(jù)財稅〔2015〕119號文件的規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。該文件還對不適用加計扣除政策的活動進行了列舉，并建立了轉(zhuǎn)請科技部門核查的機制。
• 確定哪些研發(fā)費用可以加計扣除。根據(jù)財稅〔2015〕119號文件的規(guī)定，允許加計扣除的研發(fā)費用包括前述六項，其中其他相關費用采取限額扣除的方式。該文件還對每一項費用中可加計扣除的具體費用進行了明確。
• 計算加計扣除金額和實際應納稅額。根據(jù)7號公告的規(guī)定，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的研發(fā)費用，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，在按規(guī)定攤銷的基礎上，再按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。根據(jù)公式：當期實際應納稅額=當期應納稅額-當期加計抵減金額進行計算。
• 填報申報表和明細表。在《增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）》的第11欄“本期應納稅額減征額”中填報當期加計抵減金額，在第12欄“本期應納稅額”中填報當期實際應納稅額。并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）。

五、總結(jié)

研發(fā)費用加計扣除政策是一項重要的科技創(chuàng)新支持政策，對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，是一項非常有利的優(yōu)惠政策。企業(yè)應該及時了解和掌握該政策的內(nèi)容和操作方法，合理區(qū)分和申報研發(fā)費用，享受加計扣除優(yōu)惠，降低研發(fā)成本，提高創(chuàng)新效益。

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