加計扣除和據(jù)實扣除是稅收政策中的兩種不同制度,它們共同作用于企業(yè)所得稅的計算過程中,但各自有不同的含義和應(yīng)用場景。兩種扣除方式共同構(gòu)成了企業(yè)所得稅計算的完整體系,據(jù)實扣除保障了稅基的準(zhǔn)確性,而加計扣除則提供了額外的激勵機制,兩者結(jié)合使用,旨在實現(xiàn)稅收政策的公平性與激勵性雙重目標(biāo)。
一、據(jù)實扣除
據(jù)實扣除是稅收計算原則中的一項基本原則,指的是企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時,可以從其收入中合法、合理地扣除實際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的成本、費用和損失。據(jù)實扣除確保了稅收的公平性,允許企業(yè)扣除合理的經(jīng)營成本,從而反映企業(yè)的真實財務(wù)狀況和利潤水平。
二、加計扣除
加計扣除是一種稅收優(yōu)惠政策,通常針對特定的費用或活動,如研發(fā)費用。加計扣除允許企業(yè)在在計算應(yīng)納稅所得額時,對于符合條件的費用(如研發(fā)費用)在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照國家規(guī)定的更高比例進行額外扣除,從而進一步降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,激勵企業(yè)增加研發(fā)投入,促進技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級,增強企業(yè)的市場競爭力,推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展。這種政策旨在鼓勵企業(yè)進行某些對經(jīng)濟發(fā)展有益的活動,如科技創(chuàng)新和研發(fā)投入。
三、加計扣除與據(jù)實扣除的相同之處
(1)研發(fā)活動特征相同。兩者都是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。
(2)研發(fā)費用處理方式相同。企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)支出費用化與資本化處理的原則,按照財務(wù)會計制度規(guī)定執(zhí)行。
(3)不允許稅前扣除費用范圍相同。法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目,同樣不允許加計扣除。
(4)核算要求基本相同。企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的,應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算,準(zhǔn)確、合理地計算研發(fā)費用。
四、加計扣除與據(jù)實扣除的不同之處
(1)適用對象不同。研發(fā)費用加計扣除僅適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費用的居民企業(yè),而研發(fā)費用據(jù)實扣除適用于能夠準(zhǔn)確核算研發(fā)費用的所有企業(yè)。
(2)行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)有負面清單行業(yè)的限制,而據(jù)實扣除則沒有負面清單行業(yè)的限制。
(3)研發(fā)費用范圍不同。加計扣除的研發(fā)費用范圍限于財稅〔2015〕119 號等文件列舉的 6 項費用及明細項,而據(jù)實扣除的研發(fā)費用范圍按照稅收及財務(wù)會計制度的規(guī)定確定。
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