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研發(fā)費用加計扣除政策:企業(yè)所得稅稅前扣除項目的核算方法

2023-11-15 12:01

  根據(jù)不同的研發(fā)費用形式和企業(yè)類型,研發(fā)費用加計扣除的比例有所不同。具體如下:

  (1)未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用

  未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用是指企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未達到無形資產(chǎn)確認條件或者企業(yè)選擇計入當期損益的。這類研發(fā)費用在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。例如,企業(yè)A在2023年度實際發(fā)生的未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用為100萬元,那么企業(yè)A在計算2023年度的應(yīng)納稅所得額時,可以在100萬元的基礎(chǔ)上,再扣除100萬元,即總共扣除200萬元。

  (2)形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用

  形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用是指企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,達到無形資產(chǎn)確認條件并計入資產(chǎn)負債表的。這類研發(fā)費用按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。無形資產(chǎn)攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照法律規(guī)定或者合同約定的使用年限分期攤銷。例如,企業(yè)B在2023年度形成了一項無形資產(chǎn),其成本為200萬元,按照10年的年限進行攤銷,那么企業(yè)B在計算2023年度的應(yīng)納稅所得額時,可以扣除該無形資產(chǎn)的攤銷額40萬元(200萬元÷10年),并且再按照40萬元的200%扣除80萬元,即總共扣除120萬元。

研發(fā)費用加計扣除政策:企業(yè)所得稅稅前扣除項目的核算方法

  (3)科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用

  科技型中小企業(yè)是指符合《關(guān)于印發(fā)科技型中小企業(yè)認定管理辦法的通知》(科技部、財政部、國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、國家市場監(jiān)督管理總局聯(lián)合發(fā)布,科技發(fā)〔2017〕55號)規(guī)定條件的企業(yè)3。這類企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的比例為75%3。無論研發(fā)費用是形成無形資產(chǎn)還是計入當期損益,都按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除或攤銷3。例如,企業(yè)C是一家科技型中小企業(yè),在2023年度實際發(fā)生的研發(fā)費用為300萬元,其中形成無形資產(chǎn)的為100萬元,計入當期損益的為200萬元,那么企業(yè)C在計算2023年度的應(yīng)納稅所得額時,可以扣除以下金額:

  形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用,按照無形資產(chǎn)成本的75%在稅前攤銷,即75萬元;

  計入當期損益的研發(fā)費用,按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除,即150萬元;

  總共扣除225萬元。
 

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