根據(jù)最新的規(guī)定,自2023年1月1日起,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
但是,這項政策并不是無限制的,也不是所有的企業(yè)和研發(fā)活動都可以享受。在申請和享受這項政策時,企業(yè)需要注意以下幾個方面的限制和要求:
(一)行業(yè)限制。除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。這些行業(yè)被排除的原因是,它們的研發(fā)活動與其主營業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性較低,或者其研發(fā)活動的效果難以評估,或者其研發(fā)活動的規(guī)模和強度較低,或者其研發(fā)活動的社會效益較小。
(二)活動限制。只有符合研發(fā)活動定義的項目才能享受政策,即企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。一些常規(guī)性、重復(fù)性、應(yīng)用性或管理性的活動,如產(chǎn)品升級、技術(shù)引進、技術(shù)支持、質(zhì)量控制、市場調(diào)查、社會科學研究等,不屬于研發(fā)活動范圍,不能享受政策。
(三)費用限制。只有直接與研發(fā)活動相關(guān)的費用才能享受政策,如人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、其他相關(guān)費用。其他與研發(fā)活動無關(guān)或劃分不清的費用,如管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、固定資產(chǎn)購置費等,不能享受政策。
(四)委托限制。企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。如果委托境外進行研發(fā)活動,還要求委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,才能按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
(五)管理限制。企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)還應(yīng)保存相關(guān)的研發(fā)活動和費用的證明材料,如研發(fā)項目計劃、進度、成果、合同、發(fā)票、憑證等,以備稅務(wù)機關(guān)核查。
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