提起“總收入”的取數(shù)還真是一大難題，尤其對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來說。對(duì)于高企“總收入”取數(shù)，我們可以參考國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局2019年8月《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高新技術(shù)企業(yè)政策解析》對(duì)“總收入”的近似表示公式：

總收入=企業(yè)所得稅匯算清繳主表A1000000表第1行營(yíng)業(yè)收入+A1000000表第8行“公允價(jià)值變動(dòng)收益”+A1000000表第11行“營(yíng)業(yè)外收入”+A105030表第1列投資收益持有收益賬載金額合計(jì)值+A105030表第4列投資收益處置收益會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置收入合計(jì)值+A105000表第1行第3列收入類調(diào)增金額-A105000表第1行第4列收入類調(diào)減金額。其中，涉及A105000表第1行第3列收入類調(diào)增金額減去A105000表第1行第4列收入類調(diào)減金額情況主要表格如圖所示：

上面一大串公式已經(jīng)看得人眼花繚亂，總收入不僅用到了企業(yè)所得稅匯算清繳主表數(shù)據(jù)，還涉及到了納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表的收入調(diào)整部分。為了攻克這座大山，我們先來搞清楚以下幾個(gè)問題。

總收入是企業(yè)所得稅法上的收入總額與不征稅收入之差

總收入概念來源于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，金額為收入總額與不征稅收入之差。

收入總額是納稅人當(dāng)期發(fā)生的，以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體包括了銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、受捐贈(zèng)收入和其他收入。企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“《通知》”）的規(guī)定進(jìn)行處理。

有一點(diǎn)需要提醒：凡是未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

總收入是直接法和間接法的分析判斷組合

對(duì)于收入總額和不征稅收入，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)其是按照規(guī)定計(jì)算得出，需要通過一定的演算過程。那么，這個(gè)收入總額是怎么得出來的呢？

提到收入總額就得提一下年度應(yīng)納稅所得額，企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額得出有兩種方法，一種是直接法，另一種是間接法。

直接法下，應(yīng)納稅所得額為收入總額與不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除及以前年度虧損收入類調(diào)整。直接法下，企業(yè)所得稅法的九類收入不是指收入的凈額收入，而是處置收入，涉及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)是財(cái)產(chǎn)處置收入——明白這一點(diǎn)非常重要。

同時(shí)，企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)納稅所得額采用的是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基點(diǎn)的間接法。財(cái)政部修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式之后，收入總額計(jì)算出現(xiàn)了這種情況：“資產(chǎn)處置收益”用于專門列報(bào)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等因出售，轉(zhuǎn)讓等原因，產(chǎn)生的處置利得或損失，不算上特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目可能引起的稅會(huì)差異，收入總額的完全剝離幾乎不可能；即便能夠剝離，以這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來作為總收入，對(duì)高企極其不利，比如，高新技術(shù)企業(yè)高品收入占比的分母，總收入過大會(huì)讓這個(gè)占比本身偏小。

對(duì)于總收入的問題，實(shí)務(wù)中尤其是審計(jì)實(shí)務(wù)其實(shí)采用的是近似方法摘數(shù)。比如，高企認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告對(duì)申請(qǐng)前一年度企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況對(duì)銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益進(jìn)行加總之外，對(duì)其中涉及營(yíng)業(yè)收入當(dāng)中的高品收入則會(huì)再進(jìn)行具體細(xì)分，而并不是將所有的收入一股腦兒都涵蓋進(jìn)去。

收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)來自于控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移

新收入準(zhǔn)則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代老準(zhǔn)則“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”，并秉承相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入（對(duì)價(jià)很可能收回）的謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)所得稅法亦是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。這種確認(rèn)原則偏向老收入準(zhǔn)則的主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移，但由于其不以相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)作為必要條件，更注重完成交易的實(shí)質(zhì)，以致于該條原則成為自收入準(zhǔn)則制定、修訂，在收入確認(rèn)上一直存在的最顯著的稅會(huì)差異——稅法不認(rèn)可會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)所得稅法收入確認(rèn)反映的是貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，而會(huì)計(jì)對(duì)發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況因?qū)r(jià)很可能收不回為由不確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)——這就是我們常提的企業(yè)所得稅法上的“視同銷售”。這個(gè)視同銷售匯算清繳是要調(diào)增的。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）提及了企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，即資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，需按照“視同銷售”處理的幾種情況：將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷售，用于交際應(yīng)酬，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，用于股息分配，用于對(duì)外捐贈(zèng)，其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。對(duì)于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。比如，將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，等等。

視同銷售算不算營(yíng)業(yè)收入

那么，視同銷售該不該計(jì)入營(yíng)業(yè)收入呢？

我們可以高企的研發(fā)費(fèi)用占比來分析說明。研發(fā)費(fèi)用占比是企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例。該占比的分母銷售收入并不是按照國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)等文件的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)的，這個(gè)問題我們可以直接從《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》封面填報(bào)說明在涉及《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107041）填報(bào)說明看出：“第29行‘八、銷售（營(yíng)業(yè)）收入’：填報(bào)納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和”。

因此，視同銷售不算企業(yè)會(huì)計(jì)核算的銷售收入。

企業(yè)股息、紅利等權(quán)益性收益稅會(huì)差異有哪些

企業(yè)股息、紅利等權(quán)益性投資是企業(yè)對(duì)外投資取得收益。長(zhǎng)投權(quán)益法下的投資收益稅會(huì)差異形成主要表現(xiàn)為兩類：

一類是稅會(huì)確認(rèn)投資收益的實(shí)現(xiàn)點(diǎn)不同形成的暫時(shí)性差異。準(zhǔn)則認(rèn)為確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤(rùn)（或凈虧損）時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整便是真實(shí)的投資收益實(shí)現(xiàn)，而企業(yè)所得稅法認(rèn)為投資收益是被投資企業(yè)做出利潤(rùn)分配決策時(shí)點(diǎn)。由此，引起投資收益確認(rèn)時(shí)點(diǎn)差異，這種差異類型被稱為時(shí)間暫時(shí)性差異。

另一類被認(rèn)為是永久性差異，企業(yè)所得稅法認(rèn)為符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。符合條件居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。“取得的”從另一層面說明了居民企業(yè)之間的利潤(rùn)實(shí)際分配時(shí)才能給予免稅。

長(zhǎng)投權(quán)益法投資收益三階段是如何調(diào)整的

那么，長(zhǎng)投權(quán)益法下投資收益是如何進(jìn)行調(diào)整的呢？

1.初始投資

按初始成本記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，比較初始投資成本與投資時(shí)可享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，會(huì)形成兩種情況：

一種是長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資受益：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，該差額計(jì)入取得投資當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；會(huì)計(jì)與稅法存在暫時(shí)性差異，納稅調(diào)減。

另一種是長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資吃虧，即長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，該差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本吃虧時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法無差異。

2.持有期間

持有期間實(shí)現(xiàn)盈余或虧損：投資收益實(shí)現(xiàn)，納稅調(diào)減；如果確認(rèn)虧損，納稅調(diào)增。

持有期間分派股息、紅利，準(zhǔn)則沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值“損益調(diào)整”（不確認(rèn)收入）；稅法確認(rèn)投資收益實(shí)現(xiàn)，納稅調(diào)增。同時(shí)，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅收入，需要調(diào)減。

3.處置階段

結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，記入處置損益。稅收股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為交易價(jià)格與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本之差，在核算基礎(chǔ)上按稅收認(rèn)可調(diào)整處置環(huán)節(jié)差異。


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