一、適用條件

　　根據最新的《關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第7號)，要享受研發費用加計扣除政策，需要同時滿足以下兩個條件：

　　1.屬于會計核算健全、實行查賬征收并且能夠準確歸集研發費用的居民企業;

　　2.不屬于負面清單行業的企業，即不屬于煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業等行業。

　　企業只要符合上述兩個條件，無論當年是虧損還是盈利，均可以適用研發費用加計扣除政策。企業在虧損狀態下，享受研發費用加計扣除政策，會進一步增加虧損額。所增加的虧損額，按照稅收規定結轉以后年度進行彌補，這樣就會減少彌補年度的應納稅所得額，從而實現少繳稅款、節約現金流的目的。

　　二、具體內容

　　根據7號公告規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，從2023年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的，從2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。具體內容如下：

　　1.費用化研發費用。費用化研發費用是指實際發生的研發費用沒有形成無形資產計入當期損益。對費用化的研發費用，在按規定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，可以再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除。比如某企業在2023年發生研發費用100萬元，在據實扣除100萬元的基礎上，還可以再加計扣除100萬元，即企業在2023年可扣除200萬元的研發費用，相應減少了該企業的應納稅所得額，從而實現少繳稅款、節約現金流的目的。

　　2.資本化研發費用。資本化研發費用是指形成了無形資產的研發費用。對于已形成無形資產的研發費用，從2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。需要注意的是，對于資本化研發費用，不管是在2023年之前還是之后形成無形資產，在2023年1月1日以后均可按無形資產成本的200%在稅前攤銷。比如某企業在2022年9月研發形成無形資產，其允許加計扣除的無形資產成本為1500萬元，按10年攤銷，則在2023年可按無形資產成本的200%在稅前攤銷，即可在稅前攤銷300萬元。大家可以看到，相比不享受加計扣除政策，享受加計扣除政策將增加一倍的稅前攤銷金額，實實在在地達到了少繳稅款、節約現金流的目的。
 

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