制造業企業是國家經濟的重要支柱，也是科技創新的主力軍。為了進一步激勵制造業企業加大研發投入，支持科技創新，國家出臺了一系列的稅收優惠政策，其中最重要的一項就是研發費用加計扣除政策。

研發費用加計扣除政策是指企業在計算所得稅時，將實際發生的研發費用按照一定的比例在稅前加計扣除，從而降低企業的應納稅所得額，減少企業的稅負。這種政策既可以鼓勵企業增加研發支出，又可以提高企業的資金利用效率，促進企業的創新能力和競爭力。

根據《財政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號），自2021年1月1日起，制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

那么，什么樣的企業可以享受這項優惠政策呢？什么樣的費用可以認定為研發費用呢？下面我們就來分別介紹一下。

一、制造業企業的定義和判別

本公告所稱制造業企業，是指以制造業業務為主營業務，享受優惠當年主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。

制造業的范圍按照《國民經濟行業分類》（GB/T 4574-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經濟行業分類》，從其規定。《國民經濟行業分類》將制造業分為24個大類、184個中類、525個小類、1339個細類。具體可以參考國家統計局網站查詢。

收入總額按照企業所得稅法第六條規定執行。即收入總額=營業收入+營業外收入-營業外支出。其中，營業收入包括銷售商品、提供勞務、轉讓財產、許可使用財產等取得的收入；營業外收入包括非貨幣性資產交換取得的收入、債務重組取得的收入、罰款和賠償金等取得的收入；營業外支出包括非貨幣性資產交換支付的支出、債務重組支付的支出、捐贈支付的支出等。

制造業企業在享受優惠政策時，需要自行判別是否符合條件，并在申報時填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012），并將相關資料留存備查，以備稅務機關核查。

二、研發費用的定義和認定

研發費用是指企業為了獲取新的科學知識或者運用現有的科學知識，開展有關新產品、新工藝、新材料、新系統或者對現有產品、工藝、材料、系統的改進而進行的系統性、創造性的活動中實際發生的費用。

研發費用包括以下幾個方面：

（1）直接費用，即直接用于研發活動的人員薪酬、材料費、外協費等；

（2）間接費用，即為了支持研發活動而發生的管理費用、公共事業費用等；

（3）折舊或攤銷費用，即為了支持研發活動而使用的固定資產或無形資產的折舊或攤銷費用；

（4）其他與研發活動直接相關的合理費用。

研發費用的認定應遵循以下原則：

（1）符合國家法律法規和相關政策規定；

（2）符合企業會計制度和會計準則的要求；

（3）符合企業內部管理制度和規范；

（4）能夠提供完整、真實、準確的原始憑證和賬務記錄；

（5）能夠提供與研發項目相關的技術文檔和報告；

（6）能夠區分與生產經營活動和其他非研發活動相聯系或混合的費用。

制造業企業在享受優惠政策時，需要按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規定執行，并將相關資料留存備查，以備稅務機關核查。

三、小結

制造業企業研發費用加計扣除政策是國家為了支持科技創新而出臺的一項重要稅收優惠政策，對于提高制造業企業的創新能力和競爭力具有重要意義。制造業企業在享受優惠政策時，需要注意判別自身是否符合條件，認定哪些費用屬于研發費用，按照規定申報享受，并保存好相關資料。
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