一、政策背景
研發(fā)費用扣除政策是國家為鼓勵企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入而出臺的一項重要稅收優(yōu)惠政策。該政策規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照一定比例在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,可以按照無形資產(chǎn)成本的一定倍數(shù)在稅前攤銷。
該政策自2015年1月1日起正式實施,作為一項制度性安排長期執(zhí)行。 該政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并且能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè),且不屬于負(fù)面清單行業(yè)(如煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等)的企業(yè)。
該政策隨著國家科技創(chuàng)新戰(zhàn)略的深入實施,不斷完善和優(yōu)化。2018年起,將原來適用加計扣除政策的研發(fā)活動范圍由《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》兩個目錄范圍,改為參照國際通行做法,除規(guī)定不適用加計扣除的行業(yè)外,其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動均可以作為加計扣除的研發(fā)活動納入到優(yōu)惠范圍里來。2021年起,將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例從75%提高到100%,并明確了多業(yè)經(jīng)營企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)。
二、政策解讀
(一)適用加計扣除的研發(fā)活動
研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。
具體來說,研發(fā)活動包括以下三個階段:
- 基礎(chǔ)研究:指為了探索自然現(xiàn)象或事物本質(zhì)規(guī)律而進(jìn)行的理論或?qū)嶒炐匝芯俊?/li>
- 應(yīng)用研究:指為了解決特定問題或滿足特定需求而進(jìn)行的原始性或創(chuàng)新性研究。
- 實驗發(fā)展:指為了將科學(xué)技術(shù)新知識應(yīng)用于生產(chǎn)或服務(wù)領(lǐng)域而進(jìn)行的系統(tǒng)性工作。
不屬于研發(fā)活動范圍的有:
- 市場調(diào)查、市場測試、市場推廣等商業(yè)活動;
- 質(zhì)量控制、例行測試、例行檢驗等質(zhì)量保障活動;
- 生產(chǎn)過程中的故障排除、維修維護(hù)等技術(shù)支持活動;
- 管理咨詢、管理培訓(xùn)等管理活動;
- 法律咨詢、法律服務(wù)等法律活動;
- 人文社會科學(xué)領(lǐng)域的文化藝術(shù)創(chuàng)作、社會調(diào)查等非技術(shù)性活動;
- 其他不符合上述定義或不具有明確目標(biāo)或系統(tǒng)性的活動。
企業(yè)采取自主、委托、合作、集中研發(fā)等形式開展研發(fā)活動的,其發(fā)生的研發(fā)費用都可以按照有關(guān)規(guī)定適用加計扣除政策。
(二)適用加計扣除的研發(fā)費用
研發(fā)費用是指企業(yè)為開展研發(fā)活動而實際發(fā)生的直接或間接費用,具體包括以下幾個方面:
- 人員人工費用:指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。職工福利費、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險等不屬于人員人工費用,應(yīng)按其他相關(guān)費用限額扣除。
- 直接投入費用:指為開展研發(fā)活動而購買的材料、耗材、試驗樣品等物品的采購費用,以及為開展研發(fā)活動而支付的水電氣暖等能源費用和外部檢測、分析等服務(wù)費用。
- 折舊費用:指為開展研發(fā)活動而使用的固定資產(chǎn)(不包括土地)的折舊費用,按照稅法規(guī)定計算。
- 無形資產(chǎn)攤銷:指為開展研發(fā)活動而使用的無形資產(chǎn)(不包括土地使用權(quán))的攤銷,按照稅法規(guī)定計算。
- 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費等特殊性質(zhì)的研發(fā)項目所需的專項支出。
- 其他相關(guān)費用:指與開展研發(fā)活動直接相關(guān)但不屬于上述范圍的其他支出,如差旅交通費、會議培訓(xùn)費、專利申請及維護(hù)費等。這些費用按實際支出額與當(dāng)年全部研發(fā)項目總支出額之比乘以當(dāng)年全部研發(fā)項目總支出額的10%進(jìn)行限額扣除。
需要注意的是,對于未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的研發(fā)費用,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的一定比例在稅前加計扣除;對于形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用,按照無形
- 資產(chǎn)成本的一定倍數(shù)在稅前攤銷。具體的比例根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)和研發(fā)費用形成的時間而定,具體如下表所示:
企業(yè)所屬行業(yè) | 研發(fā)費用形成時間 | 未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的研發(fā)費用加計扣除比例 | 形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用加計扣除比例 |
---|---|---|---|
制造業(yè) | 2021年1月1日起 | 100% | 200% |
制造業(yè) | 2018年1月1日至2020年12月31日 | 75% | 175% |
制造業(yè) | 2015年1月1日至2017年12月31日 | 50% | 150% |
其他行業(yè) | 2023年12月31日前 | 75% | 175% |
其他行業(yè) | 2015年1月1日至2022年12月31日 | 50% | 150% |
(三)政策執(zhí)行和管理要求
企業(yè)享受研發(fā)費用扣除政策,應(yīng)當(dāng)遵守以下執(zhí)行和管理要求:
- 建立健全會計核算制度,準(zhǔn)確歸集和核算各項研發(fā)項目及其相關(guān)支出,并與財務(wù)賬目相符。
- 建立健全內(nèi)部控制制度,明確各項責(zé)任和流程,確保各項支出真實合理,并能夠提供相應(yīng)憑證和證明材料。
- 建立健全項目管理制度,明確各項項目名稱、目標(biāo)、內(nèi)容、進(jìn)度、成果等,并能夠提供相應(yīng)文檔和報告等。
- 在每個納稅年度結(jié)束后五個月內(nèi),將《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除匯總表》及其附件一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。
- 在每個納稅年度結(jié)束后五個月內(nèi),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在申報所得稅時,將匯總表中的加計扣除金額填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》第六欄第十八行或者《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(B類)》第六欄第十九行,并在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》第十一欄第十三行或者《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(B類)》第十一欄第十四行注明“享受研發(fā)費用加計扣除政策”。
以上就是我對研發(fā)費用扣除政策的適用范圍和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的知識文章,希望對您有所幫助。
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