一、政策概述

所得稅研發(fā)費用加計扣除政策是國家為鼓勵企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入而出臺的一項重要稅收優(yōu)惠政策。該政策規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

該政策自2023年1月1日起正式實施，作為一項制度性安排長期執(zhí)行。該政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并且能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，且不屬于負面清單行業(yè)（如煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等）的企業(yè)。

二、政策解讀

（一）適用加計扣除的研發(fā)活動

研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

具體來說，研發(fā)活動包括以下三個階段：

• 基礎研究：指為了探索自然現(xiàn)象或事物本質(zhì)規(guī)律而進行的理論或?qū)嶒炐匝芯俊?/li>
• 應用研究：指為了解決特定問題或滿足特定需求而進行的原始性或創(chuàng)新性研究。
• 實驗發(fā)展：指為了將科學技術新知識應用于生產(chǎn)或服務領域而進行的系統(tǒng)性工作。

不屬于研發(fā)活動范圍的有：

• 市場調(diào)查、市場測試、市場推廣等商業(yè)活動；
• 質(zhì)量控制、例行測試、例行檢驗等質(zhì)量保障活動；
• 生產(chǎn)過程中的故障排除、維修維護等技術支持活動；
• 管理咨詢、管理培訓等管理活動；
• 法律咨詢、法律服務等法律活動；
• 人文社會科學領域的文化藝術創(chuàng)作、社會調(diào)查等非技術性活動；
• 其他不符合上述定義或不具有明確目標或系統(tǒng)性的活動。

企業(yè)采取自主、委托、合作、集中研發(fā)等形式開展研發(fā)活動的，其發(fā)生的研發(fā)費用都可以按照有關規(guī)定適用加計扣除政策。

（二）適用加計扣除的研發(fā)費用

研發(fā)費用是指企業(yè)為開展研發(fā)活動而實際發(fā)生的直接或間接費用，具體包括以下幾個方面：

• 人員人工費用：指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。職工福利費、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險等不屬于人員人工費用，應按其他相關費用限額扣除。
• 直接投入費用：指為開展研發(fā)活動而購買的材料、耗材、試驗樣品等物品的采購費用，以及為開展研發(fā)活動而支付的水電氣暖等能源費用和外部檢測、分析等服務費用。
• 折舊費用：指為開展研發(fā)活動而使用的固定資產(chǎn)（不包括土地）的折舊費用，按照稅法規(guī)定計算。
• 無形資產(chǎn)攤銷：指為開展研發(fā)活動而使用的無形資產(chǎn)（不包括土地使用權）的攤銷，按照稅法規(guī)定計算。
• 新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費等特殊性質(zhì)的研發(fā)項目所需的專項支出。
• 其他相關費用：指與開展研發(fā)活動直接相關但不屬于上述范圍的其他支出，如差旅交通費、會議培訓費、專利申請及維護費等。這些費用按實際支出額與當年全部研發(fā)項目總支出額之比乘以當年全部研發(fā)項目總支出額的10%進行限額扣除。

需要注意的是，對于未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的研發(fā)費用，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；對于形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

（三）政策執(zhí)行和管理要求

企業(yè)享受所得稅研發(fā)費用加計扣除政策，應當遵守以下執(zhí)行和管理要求：

• 建立健全會計核算制度，準確歸集和核算各項研發(fā)項目及其相關支出，并與財務賬目相符。
• 建立健全內(nèi)部控制制度，明確各項責任和流程，確保各項支出真實合理，并能夠提供相應憑證和證明材料。
• 建立健全項目管理制度，明確各項項目名稱、目標、內(nèi)容、進度、成果等，并能夠提供相應文檔和
• 報告等。

三、申報流程

企業(yè)享受所得稅研發(fā)費用加計扣除政策，應當按照以下流程進行申報：

• 在每年1月1日至12月31日的期間內(nèi)，企業(yè)應當根據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用，按季度或者按年度進行加計扣除的計算，并填寫《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除明細表》（以下簡稱“明細表”）。
• 在每年1月1日至12月31日的期間內(nèi)，企業(yè)應當根據(jù)實際形成的無形資產(chǎn)，按年度進行加計扣除的計算，并填寫《企業(yè)研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)稅前攤銷明細表》（以下簡稱“攤銷表”）。
• 在每年1月1日至12月31日的期間內(nèi)，企業(yè)應當根據(jù)實際委托境外機構(gòu)或者個人開展的研發(fā)活動，按年度進行加計扣除的計算，并填寫《企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除明細表》（以下簡稱“委托表”）。
• 在每年1月1日至12月31日的期間內(nèi)，企業(yè)應當根據(jù)實際參與集中研發(fā)機構(gòu)開展的研發(fā)活動，按年度進行加計扣除的計算，并填寫《企業(yè)參與集中研發(fā)機構(gòu)研究開發(fā)費用稅前加計扣除明細表》（以下簡稱“集中表”）。
• 在每年1月1日至12月31日的期間內(nèi)，企業(yè)應當將上述四種表格匯總，并填寫《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除匯總表》（以下簡稱“匯總表”），并在每個納稅年度結(jié)束后五個月內(nèi)，將匯總表及其附件一并報送主管稅務機關。
• 在每個納稅年度結(jié)束后五個月內(nèi)，企業(yè)應當在申報所得稅時，將匯總表中的加計扣除金額填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第六欄第十八行或者《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（B類）》第六欄第十九行，并在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第十一欄第十三行或者《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（B類）》第十一欄第十四行注明“享受研發(fā)費用加計扣除政策”。

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