適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的兩大核心是“研發(fā)活動(dòng)的判斷”和“研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確核算歸集”，而兩者都需要以研發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)，即判斷研發(fā)項(xiàng)目是否為研發(fā)活動(dòng)且按照研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確核算歸集。因此，規(guī)范的研發(fā)項(xiàng)目管理是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用的基礎(chǔ)和前提。

　　(一)研發(fā)項(xiàng)目的組織形式

　　1.主要組織形式

　　根據(jù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)組織方式的不同，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)。

　　(1)自主研發(fā)是指企業(yè)依靠自身資源，獨(dú)立進(jìn)行研發(fā)，并對(duì)研發(fā)成果擁有完全獨(dú)立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

　　(2)委托研發(fā)是指企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人基于企業(yè)研發(fā)需求而開(kāi)展的研發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)以支付報(bào)酬的形式獲得受托方的研發(fā)成果所有權(quán)。如果研發(fā)成果所有權(quán)僅屬于受托方，委托方不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

　　(3)合作研發(fā)是指立項(xiàng)企業(yè)通過(guò)契約形式與其他企業(yè)共同投入資金、技術(shù)、人力等資源的研發(fā)項(xiàng)目。合作研發(fā)共同完成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒(méi)有約定的，由合作各方共同所有。

　　(4)集中研發(fā)是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)的項(xiàng)目進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)。

　　2.委托研發(fā)與合作研發(fā)的確認(rèn)

　　《技術(shù)合同認(rèn)定管理辦法》(國(guó)科發(fā)政字〔2000〕63 號(hào))第六條規(guī)定：

　　未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國(guó)家對(duì)有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎(jiǎng)勵(lì)等方面的優(yōu)惠政策。因此，委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)簽訂合同，委托、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技行政主管部門登記。其中，根據(jù)財(cái)稅〔2018〕64 號(hào)規(guī)定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。

　　(二)研發(fā)項(xiàng)目的流程管理

　　研發(fā)項(xiàng)目是以研發(fā)任務(wù)為中心，以研發(fā)團(tuán)隊(duì)為基本活動(dòng)單位，在相應(yīng)研發(fā)條件的保障之下，開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目從立項(xiàng)、實(shí)施到結(jié)題，建議建立全流程的管理制度，以便可以更好地適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

　　1.研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)

　　企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)需要有企業(yè)決議文件與項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)。項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)需回答以下問(wèn)題：為什么做、做什么、怎樣做、做的條件、做后取得的成果和達(dá)到的水平、有什么創(chuàng)新點(diǎn)

　　因此，項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)建議包括以下基本要素：

　　(1)研發(fā)目標(biāo)，包括研發(fā)意義、國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀、預(yù)期研發(fā)成果、預(yù)期實(shí)現(xiàn)的技術(shù)指標(biāo)、預(yù)期應(yīng)用價(jià)值等;

　　(2)研發(fā)內(nèi)容，包括技術(shù)難點(diǎn)或擬解決的關(guān)鍵技術(shù)問(wèn)題、創(chuàng)新點(diǎn)、技術(shù)路線等;

　　(3)研發(fā)條件，包括研發(fā)基礎(chǔ)、項(xiàng)目人員編制、經(jīng)費(fèi)預(yù)算等;

　　(4)項(xiàng)目進(jìn)度安排，包括研發(fā)準(zhǔn)備、技術(shù)攻關(guān)、試驗(yàn)測(cè)試等進(jìn)度安排;

　　(5)成果形式與考核指標(biāo)。

　　2.研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施

　　為保證研發(fā)項(xiàng)目得以有效實(shí)施，并便利研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策享受，建議企業(yè)建立規(guī)范的研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施管理制度。例如，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，采取以下管理制度：

　　(1)研發(fā)項(xiàng)目歸口管理制度。企業(yè)可設(shè)立研發(fā)項(xiàng)目的歸口管理部門，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施全程管理，包括項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)的編制、項(xiàng)目招標(biāo)、合同簽訂與管理、科技成果鑒定、資料歸檔等工作。

　　(2)項(xiàng)目責(zé)任人負(fù)責(zé)制度。為保證項(xiàng)目的順利進(jìn)行，可明確項(xiàng)目的管理權(quán)責(zé)，實(shí)行項(xiàng)目責(zé)任人負(fù)責(zé)制，并明確權(quán)利與責(zé)任。每一個(gè)項(xiàng)目一般確

　　定一或兩個(gè)項(xiàng)目責(zé)任人。

　　(3)研發(fā)費(fèi)用全流程記錄制度。為保證研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確歸集，從每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)始實(shí)施，建議研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門協(xié)調(diào)配合，對(duì)該項(xiàng)目的資源投入情況進(jìn)行全流程記錄。例如，通過(guò)工時(shí)系統(tǒng)對(duì)研發(fā)活動(dòng)人員參與某一研發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)進(jìn)行記錄、通過(guò)材料領(lǐng)料單對(duì)某一研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)領(lǐng)用材料進(jìn)行記錄等。

　　(4)研發(fā)進(jìn)度記錄制度。例如，可對(duì)研發(fā)新材料關(guān)鍵技術(shù)攻關(guān)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行記錄，包括技術(shù)路線、使用的關(guān)鍵設(shè)備和材料等;可對(duì)新材料是否達(dá)到某一關(guān)鍵技術(shù)指標(biāo)的測(cè)試過(guò)程進(jìn)行記錄，包括測(cè)試的方法、結(jié)果、結(jié)論等。

　　(5)項(xiàng)目調(diào)整制度。在項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程中，如果出現(xiàn)技術(shù)路線或主要研究?jī)?nèi)容調(diào)整、主要研究人員變動(dòng)以及其他可能影響項(xiàng)目順利完成的重大事項(xiàng)，項(xiàng)目責(zé)任人可及時(shí)向歸口的科研管理部門報(bào)告，并按規(guī)定的程序進(jìn)行項(xiàng)目變更、暫停、終止等。

　　3.研發(fā)項(xiàng)目的結(jié)題

　　研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束后，建議項(xiàng)目組形成結(jié)題報(bào)告，包括項(xiàng)目進(jìn)展情況、知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果、研發(fā)成果先進(jìn)性、關(guān)鍵技術(shù)突破點(diǎn)、失敗原因分析、技術(shù)測(cè)試報(bào)告等內(nèi)容;建議財(cái)務(wù)部門形成財(cái)務(wù)決算報(bào)告。

　　4.研發(fā)項(xiàng)目的資料管理

　　建議企業(yè)建立研發(fā)項(xiàng)目資料全程規(guī)范化管理制度，明確企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的資料管理職能。每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目從立項(xiàng)、實(shí)施到結(jié)題形成的各類文件、資料等，由相關(guān)部門歸檔管理，從而為享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策提供資料支撐。
 

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