《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅[2015]116號(hào)）第四條規(guī)定，自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

一、轉(zhuǎn)化科技成果股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)分期繳稅的適用范圍

適用財(cái)稅[2015]116號(hào)第四條“關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅政策”，必須滿(mǎn)足該文規(guī)定的幾個(gè)條件，否則不得適用。

（一）相關(guān)技術(shù)人員的界定

財(cái)稅[2015]116號(hào)規(guī)定：相關(guān)技術(shù)人員，是指經(jīng)公司董事會(huì)和股東大會(huì)決議批準(zhǔn)獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的以下兩類(lèi)人員：

1.對(duì)企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻(xiàn)的技術(shù)人員，包括企業(yè)內(nèi)關(guān)鍵職務(wù)科技成果的主要完成人、重大開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人、對(duì)主導(dǎo)產(chǎn)品或者核心技術(shù)、工藝流程作出重大創(chuàng)新或者改進(jìn)的主要技術(shù)人員。

2.對(duì)企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的經(jīng)營(yíng)管理人員，包括主持企業(yè)全面生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的高級(jí)管理人員，負(fù)責(zé)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合計(jì)占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或者主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）50%以上的中、高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員。

企業(yè)面向全體員工實(shí)施的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，不得按財(cái)稅[2015]116號(hào)規(guī)定的分期納稅政策執(zhí)行。

（二）股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的界定

財(cái)稅[2015]116號(hào)規(guī)定：股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，是指企業(yè)無(wú)償授予相關(guān)技術(shù)人員一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

（三）高新技術(shù)企業(yè)的限定條件

財(cái)稅[2015]116號(hào)規(guī)定，能適用分期納稅的高新技術(shù)企業(yè)，是指實(shí)行查賬征收、經(jīng)省級(jí)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

二、應(yīng)稅項(xiàng)目和應(yīng)稅所得額的確定

（一）股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)所得屬于“工資薪金所得”

財(cái)稅[2015]116號(hào)第四條第2款規(guī)定：個(gè)人獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目，參照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定應(yīng)納稅額。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格參照獲得股權(quán)時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)格確定。

說(shuō)明：

1.財(cái)稅〔2005〕35號(hào)第四條第（一）項(xiàng)已被《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅﹝2018﹞164號(hào)）廢止，實(shí)際是變成現(xiàn)在可參照財(cái)稅﹝2018﹞164號(hào)第二條規(guī)定執(zhí)行，實(shí)際上就是按照“關(guān)于上市公司股權(quán)激勵(lì)的政策”執(zhí)行。

2.如果高新技術(shù)企業(yè)屬于非上市公司，轉(zhuǎn)化科技成果股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)滿(mǎn)足財(cái)稅[2016]101號(hào)第一條規(guī)定的，可以選擇適用該條款規(guī)定的遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（二）股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)稅價(jià)格的確定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)）規(guī)定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格參照獲得股權(quán)時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)格確定，具體按以下方法確定：

1.上市公司股票的公平市場(chǎng)價(jià)格，按照取得股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)確定。取得股票當(dāng)日為非交易時(shí)間的，按照上一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)確定。

2.非上市公司股權(quán)的公平市場(chǎng)價(jià)格，依次按照凈資產(chǎn)法、類(lèi)比法和其他合理方法確定。

（三）轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)現(xiàn)金收入優(yōu)先繳稅

財(cái)稅[2015]116號(hào)規(guī)定，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納；但是，技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)（含獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)孳生的送、轉(zhuǎn)股）并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

（四）企業(yè)破產(chǎn)尚未繳納稅款可不予追征

財(cái)稅[2015]116號(hào)規(guī)定，技術(shù)人員在轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，技術(shù)人員進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒(méi)有取得收益或資產(chǎn)，或取得的收益和資產(chǎn)不足以繳納其取得股權(quán)尚未繳納的應(yīng)納稅款的部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予追征。