近日，財政部和稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告(2023年第7號)，將原有的50%或75%的加計扣除比例提高到100%，并將無形資產(chǎn)攤銷的加計扣除比例從150%提高到200%。這一政策將從2023年1月1日起實施，作為制度性安排長期執(zhí)行。

　　一、適用范圍

　　根據(jù)財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策。研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用等。

　　二、優(yōu)惠力度

　　根據(jù)7號公告規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，從2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，從2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。這意味著，企業(yè)每投入1元研發(fā)費(fèi)用，就可以在稅前多扣除1元或2元，相當(dāng)于減少了相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，從而降低了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。例如，某企業(yè)在2023年度實際發(fā)生了1000萬元的研發(fā)費(fèi)用，并全部計入當(dāng)期損益，則該企業(yè)可以在稅前多扣除1000萬元，按25%的稅率計算，相當(dāng)于節(jié)省了250萬元的企業(yè)所得稅。

　　三、操作流程

　　根據(jù)97號公告規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。具體流程如下：

　　(1)真實發(fā)生。企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額。

　　(2)自行判別。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)應(yīng)根據(jù)財稅〔2015〕119號文件規(guī)定的研發(fā)活動范圍和研發(fā)費(fèi)用范圍，自行判斷是否符合條件享受加計扣除政策。

　　(3)申報享受。企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳申報時，可以自主選擇就當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對未選擇享受優(yōu)惠的，可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況填寫《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》。

　　(4)相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/strong>企業(yè)應(yīng)按規(guī)定留存相關(guān)資料備查，包括研發(fā)項目立項文件、研發(fā)項目進(jìn)展報告、研發(fā)項目驗收文件、研發(fā)支出輔助賬和匯總表、研發(fā)人員名單及相關(guān)證明材料、外聘研發(fā)人員勞務(wù)合同及相關(guān)證明材料、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他證明材料等。