一、什么是研發費加計扣除其他費用？

研發費加計扣除其他費用，是指企業在開展研發活動中，除了人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費等明確可加計扣除的研發費用之外，還與研發活動直接相關的其他必要支出。

根據《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的規定，其他相關費用包括以下幾類：

• 與研發活動直接相關的水電氣暖等公共事業費用；
• 與研發活動直接相關的差旅交通等差旅費用；
• 與研發活動直接相關的會議、培訓等會議費用；
• 與研發活動直接相關的試驗檢測等檢驗檢測費用；
• 與研發活動直接相關的專利申請等知識產權事務代理服務費用；
• 與研發活動直接相關的職工福利費、補充養老保險、補充醫療保險等人員福利支出；
• 與研發活動直接相關的其他必要支出。

二、研發費加計扣除其他費用比例是多少？

根據《財政部 稅務總局 關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第7號）²的規定，自2023年1月1日起，所有符合條件行業企業開展研發活動中實際發生的研發費用，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

因此，從2023年1月1日起，所有符合條件行業企業享受研發費加計扣除政策時，其他相關費用也可以按照100%的比例進行加計扣除。但是，需要注意的是，其他相關費用采取限額管理方式，不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。¹

具體來說，其他相關費用限額=全部研發項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)。

舉個例子，某企業在2023年開展了兩個研發項目A和B，其各項研發費用如下：

那么，該企業在2023年享受研發費加計扣除政策時，其他相關費用的限額為：

其他相關費用限額=(300+150+60+10+20)×10%/(1-10%)=60

由于該企業實際發生的其他相關費用為90，超過了限額60，因此只能按照60進行加計扣除，多出的30不能加計扣除。

三、研發費加計扣除其他費用如何核算和申報？

企業在享受研發費加計扣除政策時，應按照以下要求進行核算和申報：

• 核算要求。企業應建立健全研發費用核算制度，按照研發項目進行核算，區分不同類型的研發費用，并按照規定填寫《企業所得稅年度納稅申報表》（A類）附表八《研究開發費用稅前加計扣除明細表》。
• 申報要求。企業應在每年5月31日前向主管稅務機關申報是否符合享受政策的條件，并在每年6月30日前提交《企業所得稅年度納稅申報表》（A類）及其附表。
• 管理要求。企業應按照規定保存相關的會計資料和發票等證明材料，以備核查。如果發現企業不符合享受政策的條件或者虛假申報享受政策，將依法追繳應納所得稅及滯納金，并按照規定進行處理。

四、總結

研發費加計扣除其他費用是指與研發活動直接相關的其他必要支出，從2023年1月1日起，可以按照100%的比例進行加計扣除，但不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。企業在享受政策的同時，也要注意遵守相關的規定和程序，正確填寫和申報相關的數據，保存好相關的證明材料，以免造成不必要的麻煩和損失。
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