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研發費用加計扣除政策的適用范圍和條件有哪些?

2023-11-14 09:53

  一、適用范圍

  研發費用加計扣除政策適用于除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業等以外的其他行業企業。無論企業是國有企業、外資企業、民營企業,還是中小企業,只要符合條件,都可以享受該政策。
 

  二、適用條件

  研發費用加計扣除政策的適用條件主要包括以下幾個方面:

  (一)研發活動

  研發活動是指企業為獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。研發活動應包括基礎研究、應用研究和試驗發展三個階段。

  研發活動不包括以下活動:

  1. 企業產品(服務)的常規性升級。

  2. 對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

  3. 企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

  4. 對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

  5. 市場調查研究、效率調查或管理研究。

  6. 作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。

  7. 社會科學、藝術或人文學方面的研究。

研發費用加計扣除政策的適用范圍和條件有哪些?

  (二)研發費用

  研發費用是指企業開展研發活動中實際發生的費用,包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、其他相關費用等。具體的費用項目和計算方法可以參考《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(2017年第40號)。

  研發費用可以分為費用化和資本化兩種方式。費用化是指研發費用未形成無形資產計入當期損益;資本化是指研發費用形成無形資產,按照無形資產成本進行攤銷。不同的研發費用有不同的加計扣除比例:

  1. 費用化研發費用,在按規定據實扣除的基礎上,再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除。

  2. 資本化研發費用,在按規定攤銷的基礎上,按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

  (三)研發管理

  企業應按照國家財務會計制度要求,對研發支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的,應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。

  3. 企業應對研發費用和生產經營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

  4. 企業應保留相關的研發活動和費用的證明材料,包括研發項目的立項、進展、驗收等文件,研發人員的工資、社保、勞務費等憑證,研發材料、設備、無形資產等的采購、使用、折舊、攤銷等憑證,以及其他相關的合同、發票、報告等文件。
 

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